創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，今年4月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》，明確從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%；企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，即可享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

近期，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策再度加碼。國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號(hào)，以下簡稱“28號(hào)公告”）明確，今年10月份納稅申報(bào)期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，將再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠，即允許企業(yè)提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

此外，28號(hào)公告還增設(shè)簡化了研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，幫助優(yōu)惠政策更早“落袋”，企業(yè)享受更加便利。

什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

企業(yè)所得稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除，是企業(yè)所得稅的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。這也是今年結(jié)構(gòu)性減稅政策中力度最大的一項(xiàng)政策。

那么，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠措施意義何在？

廣東省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長劉柯給記者舉了一個(gè)例子，按照今年的新政策，制造業(yè)企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實(shí)際發(fā)生100萬元成本，按照200萬元扣除，通過加倍“放大”扣除額，大幅減少應(yīng)納所得稅，以“真金白銀”的優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

企業(yè)可提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

劉柯告訴記者，今年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策“加碼”，不僅在于扣除比例大幅提高，還體現(xiàn)在優(yōu)惠享受時(shí)間上有所提前。

此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。28號(hào)公告明確，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

值得注意的是，今年企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額。

研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式精簡優(yōu)化了

為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)部門2015年發(fā)布了研發(fā)支出輔助賬樣式，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，28號(hào)公告增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。

與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式從三個(gè)方面作了優(yōu)化簡化。

一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版則充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號(hào)公告還對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

劉柯提醒說，納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，還可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。

研發(fā)費(fèi)用中“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法有調(diào)整

根據(jù)28號(hào)公告，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

這一調(diào)整，對(duì)企業(yè)有哪些好處呢？

一方面是簡化了計(jì)算方法。另一方面，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。

舉個(gè)例子，假設(shè)一家公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

此前，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額計(jì)算方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，且不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。那么，項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元；項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。

現(xiàn)今，全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額可統(tǒng)一計(jì)算，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。